Обзор налоговых событий за 7 — 12 мая г. Ставка налога на прибыль в РФ. Налоговая политика ! Нарушили срок возврата излишне уплаченного налога Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Обязанность налогового агента по НДС покупателем госимущества исполнена ненадлежаще Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля года : " См об этом в пункт 2 абз.

Суд признал неправомерность применения льготы банком при перечислении доходов иностранным компаниям

Полный текст постановления изготовлен 16 марта г. Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Толкунова В. Решением суда от Решения инспекции и Управления признаны недействительными в части начисления налога на добавленную стоимость далее - НДС в сумме рублей, штрафа по НДС в сумме рублей, пени за несвоевременное перечисление НДС в сумме рублей, в части взыскания штрафа в сумме ,40 рублей за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано. Не согласившись с принятым решением суда в части удовлетворения требования по признанию незаконными начислений НДС, соответствующих пени и штрафа по статье Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ по эпизоду спора, связанному с невыполнением агрофирмой обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС с суммы арендной платы за пользование государственным имуществом, а также распределения судебных расходов по государственной пошлине далее- госпошлина , инспекция и Управление обратились в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с соответствующими апелляционными жалобами.

В остальной части решение суда сторонами не обжалуется. В апелляционных жалобах инспекция и Управление далее вместе- заинтересованные лица, налоговые органы просят отменить решение суда в указанной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования. В судебном заседании представители заинтересованных лиц поддержали доводы и требование своих апелляционных жалоб по изложенным в них основаниям.

Представители заявителя в судебном заседании возражают против доводов и требования апелляционных жалоб по мотивам заявления, просят оставить решение суда без изменения. В отказанной части заявленного требования решение суда заявителем не обжалуется. Представители лиц, участвующих в деле, не возражают против пересмотра решения суда только в обжалуемой заинтересованными лицами части часть 5 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По мнению заинтересованных лиц, в силу статьи 24, пункта 3 статьи НК РФ заявитель при перечислении арендной платы за пользование государственным имуществом, находящимся в собственности Челябинской области, выступая в качестве налогового агента, должен был исчислить НДС по налоговой ставке, действующей на дату осуществления расходов, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В отношении сроков уплаты НДС и представления налоговой декларации налоговые органы полагают необходимым применять общие положения статьи НК РФ , установленные для налогоплательщиков НДС. В отношении признаков повторности налогового правонарушения инспекция указывает, что повышенная ответственность применена в связи с тем, что ранее заявитель привлекался к ответственности по статье НК РФ решение от Возражая против решения суда в части взыскания судебных расходов по уплате госпошлине, налоговые органы ссылаются на положения подпункта 1.

Инспекция в отзыве поддержала доводы и требование апелляционной жалобы Управления по мотивам, аналогичным тем, что изложены в своей апелляционной жалобе. Представители заявителя в судебном заседании возражают против доводов и требования апелляционных жалоб налоговых органов, просят оставить решение суда в этой части без изменения.

Ссылаясь на положения статей 19, 23, 24, 45, НК РФ, агрофирма указывает, что НК РФ не предусмотрена обязанность налогового агента уплачивать за счёт собственных средств налог, не удержанный с выплаченных сумм арендной платы. Кроме того, заявитель считает неправомерным непринятие инспекцией при вынесении своего решения обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, и применение последствий повторности правонарушения по санкции статьи НК РФ к правонарушениям по разным налогам, поскольку при разных налогах правонарушение нельзя считать аналогичным.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей , Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционных жалоб заинтересованных лиц, заслушав объяснения представителей сторон, считает, что решение суда в обжалуемой части подлежит изменению.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании решения от По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от На рассмотрение Доводов о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки с позиции пункта 14 статьи НК РФ налогоплательщик не приводит.

Не согласившись с решением инспекции по существу налоговых претензий, налогоплательщик обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от В части НДС решение инспекции утверждено т.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд. Положения пункта 5 статьи Рассматриваемый эпизод спора связан с доначислением НДС, пени и штрафа по статье НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по аренде государственного имущества. Как установлено судом и следует из материалов дела, в проверяемом периоде между заявителем арендатор и Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области далее - министерство арендодатель заключены типовые договоры аренды движимого имущества сельскохозяйственной техники , находящегося в собственности субъекта Российской Федерации.

Перечень договоров аренды приведён на страницах решения инспекции. Нахождение арендуемого имущества в государственной собственности подтверждено материалами дела и участниками спора не отрицается.

Договоры не предусматривают в составе арендной платы НДС, в договорах не предусмотрено, на кого возложена обязанность по перечислению НДС в бюджет. В ходе проверки инспекция установила, что агрофирма произвела перечисление на счёт министерства арендной платы в сумме рублей платёжным поручением от Данная сумма, по мнению инспекции, в нарушение положений пункта 3 статьи , пункта 4 статьи , пункта 4 статьи НК РФ не включена арендатором в налоговую базу в 4 квартале г.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное в этой части требование, исходил из отсутствия оснований для взыскания с налогового агента НДС, не удержанного им при перечислении арендной платы. Однако судом не учтено следующее. Согласно статьям 1 и 2 НК РФ отношения по взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе основания возникновения изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов.

В соответствии со статьёй 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Предоставление в аренду государственного имущества законодатель признал операцией, облагаемой НДС, установив специальный порядок уплаты налога в бюджет. В соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учётом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Каких-либо исключений пункт 3 статьи НК РФ не содержит.

Таким образом, при предоставлении в аренду публичного имущества обязанность по уплате НДС возложена на арендатора, арендатор, являясь в этом случае налоговым агентом, обязан самостоятельно исчислить и перечислить НДС в бюджет, иное приводило бы к необоснованному устранению от налогообложения.

Освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности. Действительно, определённый в этом случае элемент юридического состава НДС не позволяет исключения для его участников налоговых последствий, в обратной ситуации такое поведение ставит заявителя в неравное положение с другими лицами, исполняющими обязанности налогового агента.

В отношении довода заявителя об отсутствии в рассматриваемых договорах аренды имущества условий о включении в арендную плату НДС арбитражный суд апелляционной инстанции отмечает следующее. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, с публично-правовым характером налога и государственной казны связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

Вследствие этого спор по поводу установления налогового обязательства находится в рамках публичного в данном случае - налогового , а не гражданского права. Таким образом, налоговое обязательство налогоплательщика налогового агента следует не из договора, а из закона. Договор не может подменять либо каким-либо образом влиять на объём налоговых обязательств, сложившихся фактических обстоятельств дела. Публично-правовая обязанность, возложенная законодателем на налоговых агентов, не позволяет последним произвольно отказаться от её исполнения.

Пунктом 4 статьи НК РФ установлено, что при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии с пунктами статьи НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. В соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ , устанавливающей общий порядок определения суммы НДС, предъявляемой продавцом покупателю, сумма НДС предъявляется к оплате дополнительно к цене тарифу реализуемых товаров работ, услуг , передаваемых имущественных прав.

Данное законоположение соотносится с природой НДС, поскольку косвенные налоги начисляются сверх цены товара работ, услуг , что, собственно говоря, и представляет собой механизм налогообложения НДС. Механизм исчисления и экономическая природа НДС показывают, что налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивают стоимость товаров работ, услуг на сумму налога и уплачивают налог в бюджет за счёт собственных средств, что свойственно косвенному налогу.

Статья НК РФ не содержит различий в определении налогового периода для налогоплательщиков НДС и плательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов. Согласно пункту 3 статьи НК РФ налоговые агенты организации и индивидуальные предприниматели производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Пунктом 5 статьи НК РФ установлена обязанность налоговых агентов по представлению налоговых деклараций в срок не позднее го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. В соответствии с действовавшим в проверяемом периоде приказом Министерства финансов Российской Федерации от Пунктом 4 статьи 24 НК РФ прямо определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Приведённые выше положения статей 24, 58, , НК РФ показывают отсутствие дифференциации в установлении для налоговых агентов обязанностей порядка, срока по уплате налога и представлению налоговой декларации. Какой-либо правовой неопределённости и неясностей для исполнения обязанностей налогового агента приведённые выше положения НК РФ не содержат.

То обстоятельство, что в проверяемом периоде налогоплательщик находился на специальном налоговом режиме и применял систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, не освобождает его от предусмотренных НК РФ обязанностей налогового агента пункт 4 статьи Недоимка и пени по НДС определены налоговым органом исходя из фактического перечисления арендной платы.

В отношении довода заявителя о недопустимости уплаты НДС налоговым агентом за счёт собственных средств следует отметить, что ответственность по статье НК РФ применяется независимо от того, была или не была соответствующая сумма удержана налоговым агентом, а в соответствии с пунктом 5 статьи НК РФ привлечение налогового агента к ответственности не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени Определение Конституционного Суда Российской Федерации от В соответствии с пунктом 4 статьи НК РФ при реализации товаров работ, услуг , указанных в статье настоящего Кодекса, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объёме налоговыми агентами, указанными в статье настоящего Кодекса.

В этой связи следует особо отметить, что с Таким образом, последующее с В рассматриваемой ситуации следует учитывать, что глава 21 НК РФ , в том числе статья НК РФ , не содержат норм, подобных пункту 9 статьи НК РФ о недопустимости уплаты налога за счёт собственных средств налогового агента, поскольку в последнем случае при налогообложении НДФЛ существует возможность взимания налога и компенсации потерь бюджета за счёт налогоплательщика- физического лица, чего в конструкции пункта 3 статьи НК РФ не имеется.

Тем самым при неисполнении налоговым агентом обязанностей по пункту 3 статьи НК РФ происходит исключение такой операции из-под налогообложения, что недопустимо в силу всеобщности, обязательности налогообложения и равенства участников налоговых правоотношений.

При этом для восстановления имущественного положения такого налогового агента имеются как гражданско-правовые, так и налоговые инструменты. Так, в письме от Налогоплательщик, уплативший в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС за счёт собственных средств, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со статьёй настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. При этом данная норма содержит запрет на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных налоговыми агентами по операциям, указанным в пунктах 4 и 5 статьи настоящего Кодекса.

То есть, рассматриваемая в настоящем деле операция, предусмотренная пунктом 3 статьи НК РФ , в этот запрет на вычеты не входит. Однако в любом случае для реализации такого права на вычеты налог должен быть удержан и уплачен налоговым агентом из его доходов. В письме Министерства финансов Российской Федерации от Таким образом, начисление спорной суммы НДС произведено инспекцией на законных основаниях, правильность расчёта суммы налога и пени налогоплательщик не оспаривает. Согласно статье 75 НК РФ пенями признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку пунктом 3 статьи НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДС возложена именно на налогового агента, то пени служат способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Взыскание пеней с налогового агента, обязанного действовать в этом качестве в интересах государства, в случае неправомерного неперечисления неполного перечисления сумм налога обусловлено названными выше положениями НК РФ.

Пени как правовосстановительная мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Обязанность по уплате в бюджет налога у налогового агента возникает по общему правилу ранее, поскольку он является источником выплат, следовательно, отказ во взыскании пеней с налогового агента в случае неудержания им налога с таких выплат не обеспечивал бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Кроме того, неисполнение налоговым агентом возложенных на него публично-правовых обязанностей по удержанию и или перечислению в бюджет сумм соответствующего налога выделено в отдельный состав налогового правонарушения и наказывается штрафом статья НК РФ. Такая ответственность применяется независимо от того, была или не была соответствующая сумма удержана налоговым агентом. В соответствии с пунктом 5 статьи НК РФ привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

В настоящем деле установлено и заявителем не отрицается наличие у него реальной возможности по самостоятельному исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога. В протоколе допроса свидетеля от Обстоятельств, исключающих налоговую ответственность, не установлено.

Обязанность налогового агента по НДС покупателем госимущества исполнена ненадлежаще

Полдюжины вопросов об аренде государственного имущества. Актуальные правовые и учетные аспекты. Аннотация: Достаточно часто организации арендуют недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности. При непосредственном соприкосновении с указанной ситуацией у многих возникает целый ряд вопросов, по которым налогоплательщики налоговые агенты и фискальные органы не могут прийти к однозначным ответам. Согласно п. В соответствии с п. Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику пп. Гражданский кодекс РФ не выделяет договор аренды государственного и муниципального имущества в отдельный вид арендных правоотношений.

Если налоговый агент неправомерно применил ставку налога

Полный текст постановления изготовлен 16 марта г. Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Толкунова В. Решением суда от Решения инспекции и Управления признаны недействительными в части начисления налога на добавленную стоимость далее - НДС в сумме рублей, штрафа по НДС в сумме рублей, пени за несвоевременное перечисление НДС в сумме рублей, в части взыскания штрафа в сумме ,40 рублей за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц.

Агрессивная налоговая оптимизация: как ее понимают инспекторы и судьи

Налог с видов доходов, указанных в подпункте 2 , абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах 4 , 7 в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям , 9 , 9. Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках и 8 пункта 1 статьи настоящего Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи настоящего Кодекса. Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи настоящего Кодекса, исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи настоящего Кодекса.

Полезное видео:

Судебная панорама

И многое другое Указанная кипрская компания не является фактическим получателем дохода в виде дивидендов, учитывая транзитный перевод части дохода в адрес организации, являющейся резидентом государства Белиз, не имеющего соглашения с РФ об избежании двойного налогообложения. К такому выводу налоговый орган пришел на основании следующих обстоятельств. Кипрская компания является единственным учредителем налогоплательщика. Директора этой компании являются массовыми номинальными директорами. По данным анализа выписки банка по счету кипрской компании установлено, что дивиденды, полученные от налогоплательщика

Выплаты иностранным организациям – фактический получатель дохода

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот — понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. Решения Конституционного суда С г. Конституционный суд признал: отмена положений о смягчающих обстоятельствах привела к отсутствию хоть какой-то возможности снизить штраф по "страховым" нарушениям. А это, в свою очередь, не позволяет индивидуализировать наказание, учесть характер и степень вины конкретного нарушителя, и приводит к нарушению прав плательщиков взносов. КС постановил вернуть нормы о смягчающих обстоятельствах.

Налоговое законодательство прямо обязывает налогового агента письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о.

НДФЛ с депонированной зарплаты

Неправомерный штраф за непредставление копий документов ранее представленных по уведомлению и требованию в оригиналах 1. Налог на прибыль 1. Поскольку при прощении процентов по займу не происходит их фактическая передача, положения пп. По этой причине налог на прибыль подлежит исчислению, поскольку возникает доход, в отношении которого не может быть применен пп. Обстоятельства дела : Общество Должник в году заключило со своим иностранным учредителем Заемщик кредитные соглашения. В соответствии с условиями кредитных соглашений Общество начисляло на суммы долга проценты, отражало их в налоговом учете в качестве расходов, но реально не выплачивало иностранной организации. Письмом от

ФПД, КИК, рекламные расходы, нарушения инспекции. Дайджест судебных дел

Малый бизнес Если индивидуальный предприниматель перечислил налог на доходы физических лиц в налоговый орган раньше, чем удержал его у сотрудника, какая ответственность предусмотрена в таком случае например, НДФЛ был перечислен Что в этом случае необходимо делать, чтобы избежать наказания? Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц? Если индивидуальный предприниматель перечислил налог на доходы физических лиц в налоговый орган раньше, чем удержал его у сотрудника, какая ответственность предусмотрена в таком случае например, НДФЛ был перечислен В связи с этим у ИП отсутствует состав правонарушения, установленного ст. Если же Поэтому существует вероятность, что за несвоевременную уплату налога ИП могут привлечь к ответственности по ст.

До того момента, когда он начал получать доходы от аренды, другая налоговой проверки налоговики сочли неудержание НДФЛ неправомерным. инстанции ошибочно применил нормы статьи Налогового кодекса. Следуя тексту Налогового кодекса, налоговый агент должен.

О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации Вот уже как полтора года действует ст. Теперь в Кодексе определены конкретные действия налогоплательщика, считающиеся злоупотреблением правами, и условия, которые нужно соблюсти для признания расходов и заявления налоговых вычетов по сделкам. И хотя судебная практика по применению новых норм на уровне окружных судов еще не сформировалась, и судьи, и налогоплательщики активно ссылаются на положения названной статьи при рассмотрении споров, возникших до ее вступления в силу. Вначале напомним основные положения ст. Она введена Федеральным законом от

Статьи для юриста Если налоговый агент не удержал налог Возможно ли избежать наказания агенту, не удержавшему налог? Полностью, вероятно, нет, а вот не брать на себя чужую ответственность скорее всего получится. Ситуация Фирма несколько лет арендовала имущество у гражданина. О своих доходах гражданин сам уведомлял налоговую инспекцию в декларациях. До того момента, когда он начал получать доходы от аренды, другая организация удержала с него излишнюю сумму НДФЛ. В связи с этим у гражданина имелось на руках судебное решение о проведении зачетов по налогу за счет переплаты. Ссылаясь на это решение, фирма, арендующая у него имущество, не удерживала с выплат налог на доходы. В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговики сочли неудержание НДФЛ неправомерным.